{"id":6358,"date":"2025-06-12T14:01:37","date_gmt":"2025-06-12T12:01:37","guid":{"rendered":"https:\/\/moniter.pl\/blog\/?p=6358"},"modified":"2025-07-31T17:18:21","modified_gmt":"2025-07-31T15:18:21","slug":"moment-opodatkowania-pit-sprzedazy-prawa-do-lokalu","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/moniter.pl\/blog\/moment-opodatkowania-pit-sprzedazy-prawa-do-lokalu\/","title":{"rendered":"Moment opodatkowania PIT sprzeda\u017cy prawa do lokalu"},"content":{"rendered":"\n


W\u0105tpliwo\u015bci podatnik\u00f3w dotycz\u0105 tego, czy za dat\u0119 nabycia dla cel\u00f3w opodatkowania w podatku dochodowym od os\u00f3b fizycznych uznaje si\u0119 dat\u0119 nabycia w\u0142asno\u015bciowego prawa do lokalu, czy te\u017c dat\u0119 przekszta\u0142cenia w\u0142asno\u015bciowego prawa do lokalu w prawo odr\u0119bnej w\u0142asno\u015bci nieruchomo\u015bci. Spraw\u0119 rozstrzygn\u0105\u0142 w interpretacji dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.<\/strong><\/p>\n\n\n\n

<\/p>\n\n\n\n

W sprawie rozpoznanej przez dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji podatkowej z 3 marca 2023 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.53.2023.1.MN podatniknaby\u0142 na podstawie aktu notarialnego 24 pa\u017adziernika 2016 r. w\u0142asno\u015bciowe prawo do lokalu mieszkalnego z wk\u0142adem budowlanym w sp\u00f3\u0142dzielni mieszkaniowej. 17 maja 2022 r. Na mocy umowy ustanowienia odr\u0119bnej w\u0142asno\u015bci i przeniesienia jego w\u0142asno\u015bci sporz\u0105dzanym przez notariusza przekszta\u0142ci\u0142 nabyte w\u0142asno\u015bciowe prawo do lokalu mieszkalnego w odr\u0119bn\u0105 w\u0142asno\u015b\u0107 do lokalu. Podatnik zamierza sprzeda\u0107 to mieszkanie. Chcia\u0142 wiedzie\u0107, czy w przypadku sprzeda\u017cy prawa odr\u0119bnej w\u0142asno\u015bci lokalu (nieruchomo\u015bci lokalowej) za dat\u0119 nabycia uznaje si\u0119 dat\u0119 nabycia w\u0142asno\u015bciowego prawa do lokalu, czy dat\u0119 przekszta\u0142cenia w\u0142asno\u015bciowego prawa do lokalu w prawo do odr\u0119bnej w\u0142asno\u015bci nieruchomo\u015bci.<\/p>\n\n\n\n

Zdaniem podatnika za dat\u0119 nabycia zbywanej odr\u0119bnej w\u0142asno\u015bci lokalu (nieruchomo\u015bci lokalowej) powsta\u0142ej w wyniku przekszta\u0142cenia w\u0142asno\u015bciowego prawa do lokalu uznaje dat\u0119 nabycia w\u0142asno\u015bciowego prawa do lokalu mieszkalnego. Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od os\u00f3b fizycznych \u017ar\u00f3d\u0142em przychod\u00f3w jest odp\u0142atne zbycie nieruchomo\u015bci lub ich cz\u0119\u015bci oraz udzia\u0142u w nieruchomo\u015bci – przed up\u0142ywem pi\u0119ciu lat, licz\u0105c od ko\u0144ca roku kalendarzowego, w kt\u00f3rym nast\u0105pi\u0142o nabycie lub wybudowanie, je\u017celi odp\u0142atne zbycie nie nast\u0119puje w wykonaniu dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej.<\/p>\n\n\n\n

W my\u015bl art. 172 ustawy o sp\u00f3\u0142dzielniach mieszkaniowych, sp\u00f3\u0142dzielcze w\u0142asno\u015bciowe prawo do lokalu jest prawem zbywalnym. Przechodzi na spadkobierc\u00f3w i podlega egzekucji. Jest ono ograniczonym prawem rzeczowym. Sprzeda\u017c sp\u00f3\u0142dzielczego w\u0142asno\u015bciowego prawa do lokalu obejmuje tak\u017ce wk\u0142ad budowlany. Dop\u00f3ki prawo to nie wyga\u015bnie zbycie samego wk\u0142adu jest niewa\u017cne, natomiast zgodnie z art. 18 ustawy o sp\u00f3\u0142dzielniach mieszkaniowych wk\u0142ad budowlany wnoszony jest w wysoko\u015bci odpowiadaj\u0105cej ca\u0142o\u015bci koszt\u00f3w budowy przypadaj\u0105cych na jej lokal.<\/p>\n\n\n\n

Osoba nabywaj\u0105ca w\u0142asno\u015bciowe prawo do lokalu wraz z wp\u0142aconym w ca\u0142o\u015bci wk\u0142adem budowlanym pokrywa ca\u0142o\u015b\u0107 koszt\u00f3w budowy przypadaj\u0105cy na ten lokal. W momencie przekszta\u0142cenia tego prawa w odr\u0119bn\u0105 w\u0142asno\u015b\u0107 lokalu ponosi tylko koszty dokonania tego przekszta\u0142cenia. Osoba przekszta\u0142caj\u0105ca sp\u00f3\u0142dzielcze prawo do lokalu w odr\u0119bn\u0105 w\u0142asno\u015b\u0107 jednocze\u015bnie traci wniesiony lub nabyty wk\u0142ad budowlany. W tej sytuacji nale\u017cy uzna\u0107, \u017ce ustanowienie odr\u0119bnej w\u0142asno\u015bci lokalu jest tylko przekszta\u0142ceniem formy w\u0142asno\u015bci, a nie nowym nabyciem.<\/p>\n\n\n\n

Art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od os\u00f3b fizycznych odnosi si\u0119 do nabycia nieruchomo\u015bci lub ograniczonych praw rzeczowych nie wskazuj\u0105c przekszta\u0142cenia jako \u017ar\u00f3d\u0142a przychod\u00f3w.<\/p>\n\n\n\n

W zwi\u0105zku z tym za moment nabycia lokalu mieszkalnego nale\u017cy uzna\u0107 moment nabycia pierwotnego tego lokalu, tj. moment nabycia sp\u00f3\u0142dzielczego w\u0142asno\u015bciowego prawa do lokalu. Zatem sprzeda\u017c odr\u0119bnego prawa do lokalu nie b\u0119dzie obj\u0119te podatkiem dochodowym od os\u00f3b fizycznych, poniewa\u017c zbycie tego prawa nast\u0119puje po up\u0142ywie pi\u0119ciu lat od momentu nabycia.<\/p>\n\n\n\n

Stanowisko fiskusa<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna\u0142 stanowisko podatnika za prawid\u0142owe. W uzasadnieniu interpretacji wskaza\u0142, \u017ce zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od os\u00f3b fizycznych \u017ar\u00f3d\u0142em przychod\u00f3w jest odp\u0142atne zbycie:<\/p>\n\n\n\n

a) nieruchomo\u015bci lub ich cz\u0119\u015bci oraz udzia\u0142u w nieruchomo\u015bci,<\/p>\n\n\n\n

b) sp\u00f3\u0142dzielczego w\u0142asno\u015bciowego prawa do lokalu mieszkalnego lub u\u017cytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w sp\u00f3\u0142dzielni mieszkaniowej,<\/p>\n\n\n\n

c) prawa wieczystego u\u017cytkowania grunt\u00f3w,<\/p>\n\n\n\n

d) innych rzeczy, – je\u017celi odp\u0142atne zbycie nie nast\u0119puje w wykonaniu dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej i zosta\u0142o dokonane w przypadku odp\u0142atnego zbycia nieruchomo\u015bci i praw maj\u0105tkowych okre\u015blonych w lit. a-c – przed up\u0142ywem pi\u0119ciu lat, licz\u0105c od ko\u0144ca roku kalendarzowego, w kt\u00f3rym nast\u0105pi\u0142o nabycie lub wybudowanie.<\/p>\n\n\n\n

Zatem w przypadku zbycia nieruchomo\u015bci, jej cz\u0119\u015bci lub udzia\u0142u w nieruchomo\u015bci decyduj\u0105ce znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od os\u00f3b fizycznych uzyskanego z tego tytu\u0142u dochodu ma moment ich nabycia.<\/p>\n\n\n\n

W omawianej sprawie podatnik \u017ce w 2016 r. naby\u0142 w\u0142asno\u015bciowe prawo do lokalu mieszkalnego w sp\u00f3\u0142dzielni mieszkaniowej. W 2022 r. ustanowi\u0142 odr\u0119bn\u0105 w\u0142asno\u015b\u0107 tego lokalu. W zwi\u0105zku z zamiarem zbycia lokalu mieszkalnego w\u0105tpliwo\u015bci podatnika dotycz\u0105 sposobu liczenia wskazanego wy\u017cej 5-letniego terminu.<\/p>\n\n\n\n

Sp\u00f3\u0142dzielcze w\u0142asno\u015bciowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierc\u00f3w i podlega egzekucji. Umo\u017cliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporz\u0105dzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbli\u017conych do prawa w\u0142asno\u015bci. Natomiast ustanowienie prawa odr\u0119bnej w\u0142asno\u015bci lokalu mieszkalnego powoduje, \u017ce osoba, kt\u00f3rej przys\u0142uguje to prawo, uzyskuje pe\u0142ni\u0119 uprawnie\u0144 w\u0142a\u015bcicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udzia\u0142u w zwi\u0105zanej z tym lokalem nieruchomo\u015bci wsp\u00f3lnej.<\/p>\n\n\n\n

Tym samym przekszta\u0142cenie sp\u00f3\u0142dzielczego w\u0142asno\u015bciowego prawa do lokalu mieszkalnego w odr\u0119bn\u0105 w\u0142asno\u015b\u0107 w formie aktu notarialnego jest jedynie zmian\u0105 formy prawnej zbywalnego prawa do lokalu, a nie nowym nabyciem.<\/strong> Tak wi\u0119c w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT dat\u0105 nabycia lokalu mieszkalnego jest data nabycia sp\u00f3\u0142dzielczego w\u0142asno\u015bciowego prawa do lokalu mieszkalnego.<\/p>\n\n\n\n

W omawianej sprawie dat\u0105 nabycia przez podatnika lokalu mieszkalnego jest wi\u0119c 24 pa\u017adziernika 2016 r. Zatem pi\u0119cioletni okres, o kt\u00f3rym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT ju\u017c up\u0142yn\u0105\u0142, dlatego sprzeda\u017c mieszkania nie b\u0119dzie stanowi\u0107 dla podatnika \u017ar\u00f3d\u0142a przychodu, o kt\u00f3rym mowa w tym przepisie.<\/p>\n\n\n\n

Je\u015bli inwestujesz w nieruchomo\u015bci lub planujesz sprzeda\u017c lokalu i chcesz unika\u0107 podatkowych pu\u0142apek, warto \u015bledzi\u0107 najnowsze interpretacje i zmiany w przepisach. Na Moniter.pl<\/a> regularnie publikujemy praktyczne analizy, kt\u00f3re pomagaj\u0105 podejmowa\u0107 trafne decyzje \u2013 bez stresu i bez b\u0142\u0119d\u00f3w. Zajrzyj do naszych pozosta\u0142ych wpis\u00f3w i b\u0105d\u017a o krok przed innymi na rynku!<\/p>\n\n\n\n


Autorka tekstu: Aneta Mo\u015bcicka

<\/p>\n\n\n\n

<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

W\u0105tpliwo\u015bci podatnik\u00f3w dotycz\u0105 tego, czy za dat\u0119 nabycia dla cel\u00f3w opodatkowania w podatku dochodowym od os\u00f3b fizycznych uznaje si\u0119 dat\u0119 nabycia w\u0142asno\u015bciowego prawa do lokalu, czy te\u017c dat\u0119 przekszta\u0142cenia w\u0142asno\u015bciowego prawa do lokalu w prawo odr\u0119bnej w\u0142asno\u015bci nieruchomo\u015bci. Spraw\u0119 rozstrzygn\u0105\u0142 w interpretacji dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. W sprawie rozpoznanej przez dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w […]<\/p>\n","protected":false},"author":4,"featured_media":6360,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"class_list":["post-6358","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-bez-kategorii"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/moniter.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/6358","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/moniter.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/moniter.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/moniter.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/users\/4"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/moniter.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=6358"}],"version-history":[{"count":2,"href":"https:\/\/moniter.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/6358\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":6473,"href":"https:\/\/moniter.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/6358\/revisions\/6473"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/moniter.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/media\/6360"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/moniter.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=6358"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/moniter.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=6358"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/moniter.pl\/blog\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=6358"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}